攀钢物流成本核算体系的建立
2013-04-19 14:13:01
大陆桥物流联盟公共信息平台
一、物流成本核算及统计现状
物流成本核算是最近几年提出来的一种成本核算项目，对我们公司来说，也是在今年年初才开始设置物流成本核算科目以及编制物流费用表，前几年仅在年末对物流费用进行统计，只统计了制造费用、销售费用、管理费用中的运输费、短倒费、装卸费、仓储费等几个科目的费用，而进入存货成本中的包到价运费及相关物流费用并没有统计到物流费用中，这就造成存货成本虚增，而物流费用统计的不完整的状况，一直就没有得到改观，从而造成物流费用不真实。同时，运输货物的重量也没有统计完整，不能按照货物的品种进行分类，这样就无法统计并计算出某种商品的单位物流费用，最终造成只能掌握整个公司的物流费用总水平，不能细化到各费用项目，也就不能进一步分析、研究各项目的物流费用水平。
二、建立核算体系的必要性
如今，物流成本已经渗透到各项生产经营活动之中，已经成为市场竞争的重要战略性资源。为了更好的监控公司物流费用发生情况，从而采取多种措施不断降低物流费用，为合理的控制物流成本建立基础数据。
为了加强对物流成本的综合管理与控制，就是要将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。通过一次次循环、计算、评价，使整个物流系统在不断地优化，最终找出其成本最低的最佳方案。
目前，公司财务人员虽然进行一些物流成本的分解，但还停留在财务会计对物流成本进行核算与反映的层次，没有充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，并运用到成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域中，这使得公司物流成本的核算不能与之有效地利用结合起来。
同时，目前国家财务会计与管理会计教育中没有相关物流及物流成本的知识，使得公司在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的最主要问题之一，也是公司目前面临的主要问题，因此必须建立攀钢物流成本核算体系。
因此，公司财务部结合自身情况，通过建立物流成本核算体系，把原来在存货成本中反映的物流费用通过增加辅助核算项还原出来，统计到物流成本中，从而真实反映公司目前的物流费用消耗水平，并充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，运用到成本控制、预算管理等领域中，使得会计核算能与之有效地利用结合起来。设置物流成本核算体系也便于统一核算口径，加强管理。因此建立攀钢物流成本核算体系刻不容缓。
三、物流成本核算的建立
（一）科目设置及核算内容
物流成本核算贯穿于企业整个物流活动的全过程，具体的核算内容包括运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等物流活动发生的成本支出以及进行物流管理而引起的成本。
公司物流成本核算主要是利用存货类、成本费用类会计科目进行核算和归集，具体核算时通过在存货类科目下设置“物流费用辅助核算项”以及在成本费用类科目下设置明细科目实现。物流费用按照采购环节，生产环节，销售环节三个环节进行核算。详细设置如下：
1、采购环节科目设置及核算内容
采购环节物流费用是指采购物资从供应商始发地至入库前发生的物流支出，通过在原材料等存货类科目设置“物流费用辅助核算项”进行归集，并在该辅助核算项下设置采购价格、物流费用、出库价格3个明细项目。
1.1采购价格，指单位通过某种方式与供应商之间确定的所需采购的物品和服务价格（泛指出厂价），不包括由需方承担的包到价运费等与采购活动相关的物流费用。单位与供应商以包到价为结算价时，专业部门应向财务部门提供分配单，财务部门根据分配单分别进行采购价格和物流费用的核算。
1.2物流费用，核算单位在采购环节发生的与物流相关的成本费用。按以下内容设置物流费用明细项目。
(1)运输费，归集单位采购环节运输过程中的费用支出，不包括物资到厂后的倒运费和进口环节相关费用。下设7个明细项目：
①运费，核算单位采购的物资从始发地到合同约定目的地区间发生的运输费用。
②站台费，核算单位采购环节发生的火车站站台费，包括站台保管费、站台使用费等。
③合同变更费，核算单位变更物资运输合同发生的费用支出。
④超载费用，核算单位采购环节发生在公路运输途中的超载罚款费用。
⑤养路费，核算单位物资采购用车缴纳的公路养护、修理、技术改造、改善等专项费用。
⑥油料费，核算单位物资采购用车发生的油料费用支出。
⑦其他相关杂费，核算单位在采购环节发生的不包含在以上项目内的运输相关费用。
(2)倒运费：核算各单位在采购过程中发生的倒运费用。
①短倒费：核算各单位在采购过程中发生的短程倒运费。
②场地租用及中转费：核算各单位在采购倒运过程租用场地的费用以及中转的费用。
③厂内运输费：核算产品出厂前发生在厂内的倒运费用。
(3)车皮落空费：核算运送物资租用的火车皮返空发生的费用。
(4)中铁物流费，核算单位在物资采购环节发生的铁路运输服务费。
(5)装卸费，核算单位在采购环节发生的与装卸物资相关的费用。
(6)代理费，核算单位进行国内物资采购活动而支付给受托代理人的佣金、手续费等支出。
(7)计量费，核算单位在物资采购活动中发生的计量、测量费用支出。
(8)检测费，核算单位发生的对采购物资进行性能与质量方面的检测而发生的费用。
(9)途损费，核算单位在物资采购活动中发生的经审批认定的合理损耗，不包括应由责任人或保险公司赔偿的损失。
(10)进口费用，核算单位以FOB条件从国外装运为基础进口物资发生的物流费用，下设6个明细项目：
①港杂费，核算单位在物资进口过程中发生的报关、换单、码头操作、提重、回空、掏箱等费用。
②海运费，核算从物资出口国港口到目的地港口发生的海上运输费用。
③代理费，核算单位委托具有进口代理权的公司进口物资而发生的佣金、手续费等支出。
④商检费，核算单位按照申报商检的进口物资价值的一定比例支付给商检机构的商品检验费用。
⑤途损，核算单位在物资进口过程中发生的合理损耗。
⑥其他费用，核算单位在物资进口过程中发生的除上述费用项目以外的其他物流费用。
(11)物流信息系统维护费用，核算单位在物流信息系统维护方面的费用支出。
(12)其他费用，核算单位在物资采购过程中发生的除上述费用项目以外的其他物流费用。
1.3出库价格，核算单位生产经营用物资的出库成本，包括采购价格和物流费用。
2、生产环节科目设置及核算内容
生产环节的物流费用是指原料（含备件）、半成品出库后至投入使用前发生的物流支出以及与生产组织相关的物流费用。通过制造费用科目下运输费及仓储费明细科目进行归集。
2.1运输费，核算单位在生产组织过程中发生的运输类支出，下设明细项目：
（1）运输费，核算单位在生产组织过程中发生的运输费用支出。该科目下分别设置生产用、非生产用外租车及其他3个明细项目进行核算。
（2）装卸费，核算单位在生产环节发生的与装卸物资有关的费用。
（3）养路费，核算单位生产组织用车缴纳的公路养护、修理、技术改造、改善等专项费用。
（4）油料，核算单位生产组织用车发生的油料费用支出。
（5）其他，核算单位在生产环节发生的除上述项目以外的物流费用支出。
2.2仓储费，核算单位在生产组织过程中发生的仓储费、场地租用费等。各单位自有库房的相关支出皆通过本科目归集。
3、销售环节科目设置及核算内容
销售环节的物流费用是指产成品出库后至风险转移至客户前发生的物流支出。通过销售费用科目下6个明细科目进行归集。
3.1运输费，归集单位在销售环节的运输性支出，不包括出口环节相关费用。下设7个明细项目：
（1）包到价运费，核算以包到价与客户进行产品销售结算模式下，单位实际承担的销售运输费用。包到价模式下，单位开据的增值税票额包括了运费金额。
（2）两票制运费，核算以两票制与客户进行产品销售结算模式下，单位实际承担的销售运输费用。两票制模式下，单位向客户开据的增值税票额为出厂价,运费另行开具发票。
（3）短倒费，核算单位在销售环节发生的短程倒运费。
（4）车皮落空费，核算单位在销售环节发生的因火车车皮返空支出的费用。
（5）装卸费，核算单位在销售环节发生的与装卸商品有关的费用。
（6）养路费，核算单位销售用车缴纳的公路养护、修理、技术改造、改善等专项费用。
（7）油料，核算单位销售用车发生的油料费用支出。
（8）其他，核算单位在销售环节发生的除上述项目以外的运输费用支出。
3.2出口费用，归集单位在商品出口环节发生的物流费用支出，包括出厂至港口的国内物流，下设6个明细项：
（1）出口运输费，核算单位在商品出口环节发生的内陆运输相关费用支出。
（2）出口海运费，核算单位在商品出口环节发生的海运费支出。
（3）出口代理费，核算单位委托具有出口代理权的公司出口商品而发生的佣金、手续费等支出。
（4）港杂费，核算单位在商品出口过程中发生的换单、码头操作、提重、回空、掏箱等费用。
（5）商检费，核算单位按照申报商检的出口商品价值的一定比例支付给商检机构的商品检验费用。
（6）其他，核算单位在商品出口环节发生的除上述费用项目以外的其他物流费用。
3.3销售代理费，核算单位进行国内商品销售活动而支付给受托代理人的佣金、手续费等支出。
3.4保险费，核算产品销售环节为产品购买的保险费。
3.5包装费，核算单位在销售环节发生的与商品包装有关的费用，包括包装物和包装劳务支出。
3.6退货赔偿物流费，核算发生销售退货时，单位承担的退货赔偿物流费用。
3.7仓储费，核算单位在销售环节因仓储而发生的仓储费、场地租用费等。
（二）物流成本核算账务处理
1、采用计划成本核算
1.1单位采用计划成本，进行材料日常核算时，根据发票账单支付物资价款和运杂费时：
借记：“材料采购—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“材料采购—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
按实际支付或应付的款项，贷记：“银行存款”、“内部存款”、“应付账款”等科目。
单位与供应商按包到价进行结算时，专业部门应分别向财务部门提供物资的采购价格和包到价运费，财务部门根据物资采购部门提供的资料进行物流成本的核算。
1.2材料入库核算时，单位根据仓库转来的材料入库凭证：
按计划成本，借记：“原材料—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“原材料—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”；
贷记：“材料采购—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“材料采购—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”；同时，按计划成本与实际成本（实际成本取采购价格与物流成本的合计数）的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
1.3单位生产经营领用原材料时，按计划成本，
借记：“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目；
贷记：“原材料—出库价格”，出库价格取原材料的计划成本，同时计算应负担的材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”。
2、采用实际成本进行核算时
2.1单位采用实际成本进行材料日常核算
根据发票账单支付物资价款和运杂费时，借记：“在途物资—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“在途物资—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；
按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“内部存款”、“应付账款”等科目。
2.2所购材料入库时，
按实际成本，借记：“原材料—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“原材料—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”；
贷记：“在途物资—［物流费用辅助核算项：采购价格］”、“在途物资—［物流费用辅助核算项：物流费用（运输费等）］”。
2.3单位生产经营领用原材料时
按实际成本，借记：“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目；
贷记：“原材料—出库价格”，出库价格取采购价格与物流成本的合计数。
2.4单位生产过程中发生厂内运输、仓储等物流费用时，
按照实际发生的金额，借记：“制造费用—变动费用—运输费（仓储费等）”科目，贷记：“银行存款”、“内部存款”等科目。
月末，制造费用科目下的物流费用明细项目随其他明细项目一并分配计入有关的成本核算对象。
2.5 单位销售商品过程中发生的运输、出口、代理、包装、仓储等物流费用，
借记：“销售费用—变动费用—运输费（出口费、代理费、包装费、保险费、仓储费等）”科目，
贷记：“银行存款”、“内部存款”、“应付账款”等科目。月末，销售费用科目下的物流费用明细项目随其他明细项目一并转入本年利润科目。
四、存在问题
目前公司的物流费用表已经从年初开始使用，各单位每月都在按时完成上报，但其中存在一定的问题，主要表现在以下几个方面：
（一）在核算物流费用时，缺少历年物流费用详细的统计资料, 无法引入相关指标对物流费用进行对比分析，只能就今年的费用进行相关分析。由于今年刚开始设置物流费用科目进行核算，而以前年度关于物流费用的详细分类资料没有搜集，不能进行同期比较、不利于管理和控制。
(二)对物流费用的分摊还没有详细的方法及规定，有待进一步加强。
五、建议
（一）提高认识，互相配合，加强管理。
加强对物流费用的管理，首先要提高对物流费用管理的认识，各单位应积极推进物流费用的核算，各部门认真配合，为各单位及时跟踪并加强对物流费用的管理至关重要，为控制并降低整个公司物流费用打基础。
（二）严格按照物流费用管理要求进行统计，提高统计质量，是正确分析物流费用的基础。
做好各种统计台账，详细统计各项物流费用。要将物流费用按照进货来源，进货批次，以及周转次数等作详细的记录，特别是对于原料实行包到价方式定价的，要将包到价运费数据从包到价里分出来单独统计，这样就避免了物流费用统计的不真实。
（三）引入相关的考核分析指标，将物流费用的相关指标纳入考核机制进行考核，是控制物流费用的必要手段。
为方便分析和考核，确定物流成本对比分析指标。引入单位物流成本、单位销售收入物流成本率、物流成本利润率等指标来作为比较参数，探讨物流成本与效益配比情况，寻求进一步降低企业物流成本的途径和方法。在全面、准确核算物流成本的基础上，可通过物流成本表和其他会计报表计算上述指标，采用比较分析法，将计算结果与行业平均水平、先进水平进行比较，进而评价企业的物流成本管理水平，分析影响物流成本的各个因素，加强企业物流成本的管理和控制。
（四）提高运输决策的科学性，合理确定运输模式是降低物流费用不可缺少的途径。
企业物流成本中运输成本占比重较大，实施合理化运输无疑是减少浪费、提高效能的根本，这就需要提高运输计划的科学性，在运输方式的选择、运输路线的优化、运输计划的编制及运输能力的配备等问题上要做出妥善的考虑和安排。如在路线的选择中，运用最短路线算法，大多根据距离来进行，但运输路线最短并不是最优的选择，要考虑两地交通便利条件、路面状况、两地距离和运送成本。因此，选择期望的运输方式时，至关重要的问题是按照成本最低的原则选择合适的路线和运输方式。在能够满足企业运输需求的前提下进行，是降低物流费用不可缺少的途径。
作者单位：攀钢集团财务部
责任编辑：张 彬
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