策论营业税改增值税对物流企业财务管理的影响

摘要：随着我国市场经济的不断发展，增值税和营业税并行征收体制的缺陷性日益突出。为了优化经济结构，维护市场经济的良好运行，营业税改增值税已经成为我国税收结构调整的必要手段，然而改革过程中会不可避免的对企业各方面尤其是财务管理产生较大冲击。本文以物流企业为例，探讨营业税改增值税对企业财务管理的影响。cK1大陆桥物流联盟

关键词：营业税 增值税 财务管理cK1大陆桥物流联盟

1954年法国首开增值税先河，对解决传统税后管理中的重复征税起到了重大作用，因而被世界其他国家相继效仿。1979年我国开始实行增值税，其后结合国家经济形势出现的新变化不断做出调整改进。2012年1月，营业税改增值税试点工作率先在上海开展，改革内容包括交融运输业和部分现代服务业，同年8月，深圳、广东、北京等十个省市也划入营业税该增值税的试点。营业税改增值税符合国家惯例也是我国市场经济进一步发展的需要，对于优化经济结构，促进现代服务业业的合理分工，刺激市场需求具有巨大作用，从长远来看，具有结构性减税的重要意义，同时也有利于化解传统两套税制并行给税收征管工作带来的矛盾。总之，这次改革给企业的财务管理产生了深远影响，对企业来说是机遇与挑战并存。本文以物流业为例进行说明。cK1大陆桥物流联盟

一、计税方法和纳税申报流程的改变cK1大陆桥物流联盟

增值税改营业税后企业的计税方法和纳税申报流程都发生了变化。对物流企业来说，税收是最大成本之一，部分企业甚至可以占到总成本的20%——30%。营业税改增值税后，企业使用税率和计税方法也随之改变。以2012年试点北京的物流行业来说，从事交通运输业的物流企业税率由改革前的营业税税率3%变为11%的增值税税率，上调幅度很大。配送、代理等从事服务的物流企业，改革之前的营业税税率是5%，企业营业锐应纳的税额就是企业所有计税营业额的5%，而营业税改增值税后增值税税率为6%，企业增值税税额等于增值税销项税额减去企业增值税进项税额。只有从事物流辅助服务企业的税收基本不变或有小幅度增加。纳税申报流程方面，营业税改增值税后，物流企业纳税申报流程也相应有了一些改变。同时根据纳税申报表，纳税申报机关的不同也会产生一些区别，比如国家税收征管机关管理更为严格，申报流程就会更为严谨。cK1大陆桥物流联盟

二、发票种类和使用的改变cK1大陆桥物流联盟

企业营业税改增值税后发票种类发生了改变，且如果企业不能正确开具增值税发票可能会承担法律责任。所以企业需要增强发票管理。第一，对于物流企业的增值税发票来说，一般纳税人和小规模纳税人有很大区别，前者可以同时采取增值税专用发票和增值税发票两种形式，只是使用范围有严格规定。而后者则只适用和营业税物流业发票类似的普通增值税发票。第二，增值税的发票限额与营业税相比较低，新认定的增值税纳税人一般只能获得10万元限额的发票，不能满足物流业发票的实际限额水平需求。而企业如果想申请较大的限额时，需要严格的审批流程和一定的时间，给企业的运营带来不便，因此财务人员应增加对于发票管理的了解，知晓最新发票审批程序等相关知识，以备不时之需。在发票使用上，由于其涉及企业对外服务产生的销项税额及日常采购、接受服务等各个项目的进项税额，实现对产品从最初生产到消费各环节的全部串联，保证税负的连续性，也是注明税款扣税及完税的凭证，因此税务部门对增值税专用发票管理和稽查要比营业税服务业地税严格的多。所以在增值税发票开具、管理上都更为严厉，我国《刑法》对于虚开、伪造、违规使用增值税发票的行为作了专门的处罚规定。如果出现遗失，补办程序也非常复杂，需要到税务机关做专门的备案及处理，重复开票、退票也都非常困难。cK1大陆桥物流联盟

三、企业财务分析cK1大陆桥物流联盟

财务分析是企业了解财务状况、盈亏水平及长期发展能力的必要手段，财务分析的主要依据是企业的资产负债表、利润表以及现金流量表进行。而营业税改增值税后势必会对这三大依据产生不小冲击，进而影响到企业的财务分析。营改增之前的会计准则是主营业务收入金额包含营业税，而改革后的“主营业务收入”属于不含增值税的税后收入额，所以如果实际税负没有太大变化，也即是净收益数据的绝对水平基本保持不变，根据利润率=利润/主营业务收入公式计算，如果企业主营业务减少，利润率就会上升，而由于增值税不会在损益表中出现，财务账务处理和营业税的记账方式也有很大差别，会对企业财务报表数据结构产生很大影响，进而影响到财务分析。另外，“营改增”前企业购买固定资产时，包含营业税买价，营业税改增值税后，企业买进固定资产时的增值税进项税额能够抵扣，并且以不含增值税的买价人账。由此激发了企业购买固定资产来实现产业升级的兴趣，但同时会造成企业产生相应负债，从而使负债率有所上升。cK1大陆桥物流联盟

四、税负提高cK1大陆桥物流联盟

营业税该增值税后，物流企业税负提高比较明显。除了增值税税率过高外，还有不少其他原因。首先可供抵扣的进项税较少。以运输企业为例，可抵扣项目中的主要项目包含燃油、修理费以及购置运输工具等所含的进行税。而据统计这些可供抵扣的成本仅占交通运输业全部成本的40%，对于其他花费成本较多的项目如路桥费、人力成本、保险费等都不在可以抵扣的成本之内。尤其是随着桥路费的不断提高对运输型物流业来说无疑会加重成本负担。其次，增值税发票问题。一方面修理车辆、装卸等这些支出很难提供全部的增值税发票，另一方面增值税发票如果遗失补办困难需要消耗人力、精力，因此如果影响不大企业可能会放弃补办，而这些无疑都会使得企业抵扣额度大大减少。最后，前期购进固定资产不允许扣除。物流企业在购置运输工具时大都选择使用年限长、质量高，并且能为将来业务发展留有一定余地的，所以大部分企业尤其是比较成熟的物流企业是不可能在未来几年内多次购置大额资产的，这也就使得可供抵扣固定资产的进项税偏低。cK1大陆桥物流联盟

五、 价格机制受到影响cK1大陆桥物流联盟

物流企业定价机制相对灵活，影响因素也较多，因此营业税改增值税后会在一定程度上影响到价格制定，在同一经营服务下，税负的变化会造成企业的营业收入、缴纳税额、利润等相应改变。物流企业中，运输、仓储等的价格由成本决定，因此相对固定，如果只考虑营业收入和营业成本有关的增值税，且增值税税率相同，税金不考虑其他赋税扣税费，只涉及增值税和营业税。那么以一项营改增前一项收费为100元的业务为例，营业税为100×5%也就是5元，毛利润为100—5=95元。改革后，增殖税率为6%，毛利润减少到94.34元，而如果要维持原来95元的毛利润，那么从理论上来说这项服务收费就要提高到101.1元，这样就增加了服务收费对象的负担，可能会造成客源流失。而如果不提价，维持原来的收费价格，企业的缴税金额会增加，毛利水平下降，收入减少，从而减少企业利润，加重企业负担。因此营改增后企业定价机制会受到一次冲击，在决定要是否提价时，还应结合自身的价格决策策略，市场的竞争环境以及企业的业务细分等综合考虑，不能为维持原有利益一味提价，给企业财务、经营带来风险。cK1大陆桥物流联盟

六、结束语cK1大陆桥物流联盟

当今的市场经济中营业税的弊端已经越来越突出，营业税改增值税是广大企业迫在眉睫的问题，物流企业在我国服务行业中占据重要地位，特别是随着电子商务的日益普及，物流企业与人们的生活关系越来越密切。营业税改增值税后近期内会给物流企业带来一定的消极影响，但是从长远看可以有效解决营业税重复纳税、发票不统一、监管困难等问题，维持物流业的一体化运作、减轻物流业税务负担、简化监控程序、堵塞偷税漏税，从而推进我国物流业专业化、高水平化发展。因此物流企业应积极引入现代财务管理理念、方法，提高企业财务管理水平，为企业的营改增工作夯实基础。cK1大陆桥物流联盟

参考文献：cK1大陆桥物流联盟

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[2]韩春梅.论“营改增”税制改革对企业的影响[N].辽宁省交通高等专科学校学报.2011cK1大陆桥物流联盟

[3]李魏，晏子.借“营改增”契机挺进生产性服务业[J].上海国资.2012cK1大陆桥物流联盟

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