营业税改增值税对物流企业税负的影响及思考

摘 要：本文通过对物流企业营业税改征增值税前后物流企业税负的对比分析，旨在分析营业税改增值税对企业税负影响大小，以便物流企业制定相应对策，适应国家政策，降低企业税负，提升企业竞争力。D0Q大陆桥物流联盟

关键词：税改；物流企业；税负影响D0Q大陆桥物流联盟

2011 年11 月财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，至2012年底，包括上海、北京10个省（直辖市、计划单列市）进行营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点工作。营改增后对物流企业税负具体影响是不同的。D0Q大陆桥物流联盟

物流企业依据所提供服务种类的不同，可分为以下五类：以运输业务为主的企业、以转包业务为主的企业、以装卸搬运业务为主的企业、以提供运输代理和仓储等其他物流辅助服务为主的企业及各种运输业务兼营型企业。D0Q大陆桥物流联盟

1 营改增对一般纳税人税负对比分析D0Q大陆桥物流联盟

首先对物流企业一般纳税人税改前后的税负情况进行比较分析，为便于比较，现将一般纳税人物流企业税收相关指标统一设定如下：I 企业当期应纳增值税的收入总额；C 企业当期发生的成本和费用总额；R1 企业的成本费用率；R2 成本费用可抵扣率。D0Q大陆桥物流联盟

1、运输企业发生的成本费用以油费、车辆折旧、过路过桥费、车辆修理费、人工费为主。在这些成本费用中，企业能取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主；营改增后企业的增值税销项税税率为11%，税改前的营业税税率为3%。D0Q大陆桥物流联盟

（a）营业税改征增值税前企业的营业税税负分析：D0Q大陆桥物流联盟

企业应缴纳的营业税税额=I×3%D0Q大陆桥物流联盟

（b）营业税改征增值税后企业的增值税税负分析：D0Q大陆桥物流联盟

2、运输转包企业发生的成本费用以因转包而需支付给实际承运企业的运费为主。企业能取得的增值税扣税凭证以11%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为11%，税改前的营业税税率为3%。D0Q大陆桥物流联盟

3、 装卸搬运企业发生的成本费用以设备折旧费、人工费、办公费等费用为主。企业能取得的增值税扣税凭证以17%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为6%，税改前的营业税税率为3%。D0Q大陆桥物流联盟

4、 代理、仓储和其他物流辅助服务企业发生的成本费用以人工费、办公费、场租费等管理费用为主。企业能取得的增值税扣税凭证以6%的进项税税率为主；营改增后的增值税销项税税率为6%，税改前的营业税税率为5%。D0Q大陆桥物流联盟

利用对（1）类企业同样的分析方法计算可知，D0Q大陆桥物流联盟

5、各种运输业务兼营型企业的税负对比分析。各种运输业务兼营型企业，取得的增值税抵扣凭证往往不局限于某一特定税率，而是17%、11%、6%等各种税率兼有，因此这类企业所取得并可用于抵扣的增值税进项税税率平均值介于6% - 17%之间。该类企业营业税改征增值税的税负敏感点介于上述四种类型企业之间。D0Q大陆桥物流联盟

2 营改增对小规模纳税人税负对比分析D0Q大陆桥物流联盟

因提供的服务类型不同，营改增后被认定为小规模纳税人的物流企业在税改前的营业税税率也不同，以下根据小规模纳税人物流企业提供的运输服务类型，分3%和5%两类对小规模纳税人物流企业营业税改征增值税前后的税负进行对比分析。D0Q大陆桥物流联盟

1、 运输企业、转包运输企业、搬运装卸企业等被认定为增值税小规模纳税人的企业税改前后税负对比分析。设定：I 为小规模纳税人物流企业当期实现的应纳增值税的收入总额（含税）。D0Q大陆桥物流联盟

（a）营改增前企业运输业务的营业税税负：D0Q大陆桥物流联盟

物流企业应缴纳的营业税税额=I×3%D0Q大陆桥物流联盟

（b）营改增后企业运输业务的增值税税负：D0Q大陆桥物流联盟

物流企业应缴纳的增值税税额= I/（1+3%）×3%=I×2.91%D0Q大陆桥物流联盟

（c）营改增前后企业税负对比分析（假设收入不变）：D0Q大陆桥物流联盟

营改增后的税率2.91%<营改增前的税率3%D0Q大陆桥物流联盟

税负下降的绝对比例=3%-2.91%=0.09%D0Q大陆桥物流联盟

税负下降的相对比例= （3%-2.91%）/3% ×100% =3%D0Q大陆桥物流联盟

经过以上计算可见，对于被认定为小规模纳税人的运输企业、转包运输企业、装卸搬运企业而言，营改增后企业的税负从3%下降至2.91%，下降了0.09 个百分点，相对于营改增前而言，企业的税负下降了3%。D0Q大陆桥物流联盟

2、运输代理企业、仓储企业、报关代理企业及提供其他物流辅助服务等认定为增值税小规模纳税人的企业营改增前后税负对比分析。设定：D0Q大陆桥物流联盟

I 为小规模纳税人物流企业当期实现的应纳增值税的收入总额（含税）。D0Q大陆桥物流联盟

（a）营改增前企业提供物流辅助服务的营业税税负情况：D0Q大陆桥物流联盟

物流企业应缴纳的营业税税额=I×5%D0Q大陆桥物流联盟

（b）营改增后企业运输业务的增值税税负情况：D0Q大陆桥物流联盟

物流企业应缴纳的增值税税额= I/（1+3%）×3% =I×2.91%D0Q大陆桥物流联盟

（c）营改增前后企业税负比较（假设收入不变）：D0Q大陆桥物流联盟

营改增后的税率2.91%<营改增前的税率5%D0Q大陆桥物流联盟

税负下降的绝对比例=5%-2.91%=2.09%D0Q大陆桥物流联盟

税负下降的相对比例= （5%-2.91%）/5% ×100%=41.80%D0Q大陆桥物流联盟

经过以上计算可知，对于被认定为小规模纳税人的运输代理企业、仓储企业、报关代理企业及提供其他物流辅助服务的企业而言，营改增后企业运输业务的税负从5%下降至2.91%，下降了2.09 个百分点，相对于营改增前而言，企业的税负下降了41.8%。。D0Q大陆桥物流联盟

3 上述分析小结D0Q大陆桥物流联盟

1、对营改增后被认定为小规模纳税人的物流企业而言，无论提供何种服务，营改增后该类企业的税负均有不同程度的下降，其中从事运输代理、仓储、报关代理和其他物流辅助业务的企业税负下降较大。D0Q大陆桥物流联盟

2、对营改增后被认定为一般纳税人的物流企业而言，营改增后其税负有可能比税改前高，也有可能比税改前低。营改增后企业税负的高低主要取决于企业的成本费用率和成本费用可抵扣率的高低。成本费用率和成本费用可抵扣率越高，税改后企业的税负越低；反之，税改后企业的税负越高。D0Q大陆桥物流联盟

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